【考點八十八】當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額
（一）憑票直接抵扣和憑票計算抵扣
1.增值稅扣稅憑證
（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
?。?）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證（中華人民共和國稅收通用繳款書）上注明的增值稅額。
2.憑票按票面注明稅額抵扣
?。?）取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
【提示1】一般納稅人接受營改增應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
【提示2】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外），其進(jìn)項稅額可以抵扣。
【提示3】自2013年8月1日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額。
【提示4】增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（教材未收錄）
【提示5】一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項稅額抵扣。
?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；
?。?）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。
3.憑票計算抵扣
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
4.上期的留底稅額
（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額
1.用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目
用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅額。
【提示1】由于建筑業(yè)已經(jīng)營改增，因此，納稅人將外購的貨物、服務(wù)等用于不動產(chǎn)在建工程的，需要區(qū)分該不動產(chǎn)在建工程的性質(zhì)：（1）如果是修建辦公樓、廠房等的，其進(jìn)項稅額可以抵扣；（2）如果該不動產(chǎn)在建工程是專用于集體福利的，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
【提示2】（1）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額可以抵扣。（2）如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
2.非正常損失
（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額；
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額；
?。?）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額；（2016年新增）
（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。（2016年新增）
【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。
3.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。
（三）扣減進(jìn)項稅額
1.應(yīng)當(dāng)扣減進(jìn)項稅額的情形
（1）已抵扣的進(jìn)項稅額改變用途（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
?。?）進(jìn)貨退出或折讓
一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
2.需要扣減的進(jìn)項稅額如何確定？
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計算方法 |
案例 |
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直接計算 |
從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料因管理不善發(fā)生損毀： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=賬面成本×貨物本身適用的稅率 |
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還原計算 |
從農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)生非正常損失： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=賬面成本/（1-13%）×13 |
