【考點(diǎn)八十七】銷售額的確定
（一）一般規(guī)定
銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
1.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別
（1）價(jià)外費(fèi)用（屬于含稅收入），包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
（2）下列項(xiàng)目不作為價(jià)外費(fèi)用處理，不包括在銷售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷售額。
（1）如何換算？
不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）
（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？
①題目通常會(huì)明確交待是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干。
②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入。
③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)屬于含稅價(jià)。
④增值稅專用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額。
⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。
（二）核定銷售額
1.需要核定銷售額的情形
（1）視同銷售行為，無銷售額的。
（2）納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的。
2.核定方法
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：
（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（在題目中一般體現(xiàn)為市場價(jià)）；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
3.組成計(jì)稅價(jià)格
（1）不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
（2）屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
（三）銷售額確定的特殊規(guī)定
1.包裝物押金
【提示1】此處講的是包裝物“押金”，而非包裝物“租金”。
【提示2】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格，再并入銷售額征稅。
（1）非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期（合同約定的期限）的，不并入銷售額。
（2）啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品
對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。
2.商業(yè)折扣
（1）如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；
（2）將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。
3.以舊換新
（1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)格。
（2）金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。
4.以物易物
雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
