【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍
(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則
企業(yè)發(fā)生的金額要真實(shí)、合法，才能稅前扣除。
原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則。
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。
二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，必要和正常的支出。
1.成本
成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
(1)視同銷(xiāo)售成本要計(jì)入，和視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)。
(2)計(jì)入存貨成本中的稅金與銷(xiāo)售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。
(3)出口貨物不得將免抵和退稅稅額計(jì)入成本。
2.費(fèi)用
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費(fèi)用項(xiàng)目 |
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題 |
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銷(xiāo)售費(fèi)用 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（必考） |
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管理費(fèi)用 |
（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支（必考） （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（必考） （3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期）（必考） （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分（必考） |
3.稅金
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準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 |
可扣除稅金舉例 |
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當(dāng)期扣除 |
計(jì)入銷(xiāo)售稅金及附加在當(dāng)期扣除 |
消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（結(jié)合）、教育費(fèi)附加等（六稅一費(fèi)） |
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計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)期扣除 |
房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（四小稅）（有房、有車(chē)、占地、戴花） |
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分?jǐn)偪鄢? |
在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本 |
車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅 |
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不得稅前扣除的稅金 |
企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅 |
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4.損失
(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除。
(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵扣的增值稅-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任賠償
5.其他支出
其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。
