【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍
2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第三章消費(fèi)稅第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍
(1)外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(6)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;
(7)以外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油;
(8)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(9)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(10)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
【提示】以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。(P250)
2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量。
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
【歸納】
(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。
(4)從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的方法。
(5)從抵扣消費(fèi)品的來(lái)源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
(6)其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
