【知識(shí)點(diǎn)三】重要的前期差錯(cuò)在進(jìn)行差錯(cuò)更正時(shí)有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理
1.應(yīng)交所得稅是否調(diào)整
對(duì)于重要的前期差錯(cuò)在進(jìn)行差錯(cuò)更正時(shí)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過編制調(diào)整分錄，核算該事項(xiàng)對(duì)前期凈損益的影響。在會(huì)計(jì)處理中，涉及損益的事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅前損益影響比較容易確定，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)涉及損益的事項(xiàng)處理的口徑可能一致也可能不一致，從而導(dǎo)致應(yīng)交所得稅是否調(diào)整變得比較復(fù)雜。
（1）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益的事項(xiàng)處理口徑一致（即稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅），則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整；
（2）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益的事項(xiàng)處理口徑不一致（即稅法不允許調(diào)整應(yīng)交所得稅），則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。
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會(huì)計(jì)和稅法對(duì)差錯(cuò)調(diào)整口徑一致 |
會(huì)計(jì)和稅法對(duì)差錯(cuò)調(diào)整口徑不一致 |
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借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 （或者相反分錄） |
借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債 （或者相反分錄） |
2.遞延所得稅是否調(diào)整
重要的前期差錯(cuò)更正涉及損益的事項(xiàng)是否要進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，主要與重要的前期差錯(cuò)更正是否會(huì)涉及暫時(shí)性差異有關(guān)。
（1）如果重要的前期差錯(cuò)更正引起資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間涉及暫時(shí)性差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
（2）如果重要的前期差錯(cuò)更正未引起資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間涉及暫時(shí)性差異，則無需進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。
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