【知識(shí)點(diǎn)二】銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
（一）委托代銷商品
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委托代銷商品 |
確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) |
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視同買(mǎi)斷方式 |
受托方無(wú)論是否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān) |
委托方發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 |
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受托方可將未售出商品退回給委托方，或者受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償 |
委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 |
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支付手續(xù)費(fèi)方式 |
委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 |
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（二）以舊換新銷售的處理
采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
一般商品的以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。
【例】某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元／臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 251000
庫(kù)存商品—舊電視機(jī) 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A牌電視機(jī) 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍ｉT(mén)從事廢舊物資的收購(gòu)單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷售收入，偷逃增值稅款。
（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
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商業(yè)折扣 |
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額 |
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現(xiàn)金折扣 |
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 |
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銷售折讓 |
如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)直接扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)當(dāng)期銷售收入；如果發(fā)生在確認(rèn)收入之后，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生折讓當(dāng)期銷售收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 |
（四）附有銷售退回條件的銷售商品的處理
企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；期末按照合理估計(jì)的退貨率沖減已經(jīng)確認(rèn)的收入和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，差額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。退貨期未滿時(shí)發(fā)生退貨，實(shí)際退貨量小于估計(jì)退貨量，按照比例沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，待退貨期滿，再?zèng)_減剩下的預(yù)計(jì)負(fù)債；實(shí)際退貨量大于估計(jì)退貨量，沖減全部預(yù)計(jì)負(fù)債。
分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
預(yù)計(jì)負(fù)債
如果退貨期滿，實(shí)際退貨小于估計(jì)退貨
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)收賬款
如果退貨期滿，實(shí)際退貨大于估計(jì)退貨
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
退貨期滿，無(wú)論退回多少，都要將預(yù)計(jì)負(fù)債全額沖回，因?yàn)樵撌马?xiàng)已經(jīng)結(jié)束所以預(yù)計(jì)負(fù)債不留余額。
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2014年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅稅額），單位成本為500元、未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后5個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司2014年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20％。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。則甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2014年度利潤(rùn)總額的影響金額是（ ）萬(wàn)元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事項(xiàng)期間退貨小于估計(jì)退貨率，則沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，不影響報(bào)告年度已確認(rèn)的收入和費(fèi)用。此題日后事項(xiàng)期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實(shí)際退貨率35%與原估計(jì)退貨率20%的差額應(yīng)調(diào)整2015年的收入和費(fèi)用。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2014年度利潤(rùn)總額的影響金額=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（萬(wàn)元）。
（五）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。這里的應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。未實(shí)現(xiàn)融資收益是長(zhǎng)期應(yīng)收款備抵科目，攤銷時(shí)是減少未實(shí)現(xiàn)融資收益，增加長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值。長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額，如對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，還需減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
期末在資產(chǎn)負(fù)債表上，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。
【例題2·單選題】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），從2015年開(kāi)始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為400萬(wàn)元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮其他因素，甲公司2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入為（ ）萬(wàn)元（四舍五入取整數(shù)）。
A.421
B.400
C.500
D.585
【答案】A
【解析】甲公司2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=100×4.2124=421（萬(wàn)元）。
分錄可以參考教材【例14-23】
（六）售后回購(gòu)的處理
售后回購(gòu)方式下銷售商品的，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，銷售時(shí)不符合收入的確認(rèn)條件，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
【提示】若按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，說(shuō)明與商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
【例題3·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2015年9月30日按每箱13萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
A.60
B.600
C.50
D.160
【答案】A
【解析】甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×（13-10）÷10=60（萬(wàn)元）。
2014年的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000
借：發(fā)出商品 1200
貸：庫(kù)存商品 1200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：其他應(yīng)付款 60
2015年的會(huì)計(jì)分錄
1-9月分別做如下處理
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：其他應(yīng)付款 60
回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品 1200
貸：發(fā)出商品 1200
借：其他應(yīng)付款 2600
貸：銀行存款 2600
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