【知識點二】銷售商品收入的會計處理
（一）委托代銷商品
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委托代銷商品 |
確認收入時點 |
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視同買斷方式 |
受托方無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關 |
委托方發出商品時確認收入 |
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受托方可將未售出商品退回給委托方，或者受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償 |
委托方收到代銷清單時確認收入 |
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支付手續費方式 |
委托方收到代銷清單時確認收入 |
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（二）以舊換新銷售的處理
采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
一般商品的以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。
【例】某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：
借：銀行存款 251000
庫存商品—舊電視機 100000
貸：主營業務收入——A牌電視機 300000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000
收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。
（三）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理
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商業折扣 |
企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售收入金額 |
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現金折扣 |
企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 |
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銷售折讓 |
如果發生在確認收入之前，則應在確認收入時直接扣除銷售折讓后的金額確認當期銷售收入；如果發生在確認收入之后，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減發生折讓當期銷售收入，如按規定允許扣減增值稅銷項稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額 |
（四）附有銷售退回條件的銷售商品的處理
企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入，并結轉成本；期末按照合理估計的退貨率沖減已經確認的收入和已經結轉的成本，差額確認預計負債。退貨期未滿時發生退貨，實際退貨量小于估計退貨量，按照比例沖減預計負債，待退貨期滿，再沖減剩下的預計負債；實際退貨量大于估計退貨量，沖減全部預計負債。
分錄：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
預計負債
如果退貨期滿，實際退貨小于估計退貨
借：庫存商品
應交稅費—應交增值稅
主營業務成本
預計負債
貸：主營業務收入
應收賬款
如果退貨期滿，實際退貨大于估計退貨
借：庫存商品
應交稅費—應交增值稅
主營業務收入
預計負債
貸：主營業務成本
退貨期滿，無論退回多少，都要將預計負債全額沖回，因為該事項已經結束所以預計負債不留余額。
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2014年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅稅額），單位成本為500元、未計提存貨跌價準備；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后5個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司2014年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2014年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A產品實際退貨率為35％。則甲公司因銷售A產品對2014年度利潤總額的影響金額是（ ）萬元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事項期間退貨小于估計退貨率，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發生退貨，退貨期滿實際退貨率35%與原估計退貨率20%的差額應調整2015年的收入和費用。甲公司因銷售A產品對2014年度利潤總額的影響金額=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（萬元）。
（五）具有融資性質的分期收款銷售商品的處理
分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。這里的應收金額的公允價值通常為現銷價格或未來現金流量現值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。未實現融資收益是長期應收款備抵科目，攤銷時是減少未實現融資收益，增加長期應收款賬面價值。長期應收款攤余成本=長期應收款賬面余額-未實現融資收益賬面余額，如對長期應收款計提了壞賬準備，還需減去已計提的壞賬準備金額。
期末在資產負債表上，“長期應收款”項目，應當根據“長期應收款”總賬科目余額減去“未實現融資收益”和“壞賬準備”明細科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。
【例題2·單選題】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2015年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮其他因素，甲公司2015年1月1日應確認的銷售商品收入為（ ）萬元（四舍五入取整數）。
A.421
B.400
C.500
D.585
【答案】A
【解析】甲公司2015年1月1日應確認的銷售商品收入=100×4.2124=421（萬元）。
分錄可以參考教材【例14-23】
（六）售后回購的處理
售后回購方式下銷售商品的，銷售方應根據合同或協議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，銷售時不符合收入的確認條件，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
【提示】若按回購日的市場價格回購，說明與商品所有權上的風險報酬已經轉移，則在發出商品時確認收入。
【例題3·單選題】為籌措研發新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2015年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。假定不考慮相關稅費的影響，甲公司2014年應確認的財務費用為（ ）萬元。
A.60
B.600
C.50
D.160
【答案】A
【解析】甲公司2014年應確認的財務費用=200×（13-10）÷10=60（萬元）。
2014年的會計分錄：
借：銀行存款 2000
貸：其他應付款 2000
借：發出商品 1200
貸：庫存商品 1200
借：財務費用 60
貸：其他應付款 60
2015年的會計分錄
1-9月分別做如下處理
借：財務費用 60
貸：其他應付款 60
回購時：
借：庫存商品 1200
貸：發出商品 1200
借：其他應付款 2600
貸：銀行存款 2600
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